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基于戰略目標視角的企業內部審計研究

2024-02-21 18:14張桐滎
商場現代化 2024年3期
關鍵詞:戰略目標內部審計研究

張桐滎

摘 要:文章在背景介紹的基礎上,提出了企業內部審計的功能定位,并概括出了在功能定位驅動下內部審計所面臨的挑戰。最后,提出了以下企業內部審計模式:為內部審計人員建立戰略信息共享機制、以業財融合的風險點作為內部審計重心、在互聯網思維驅動下彌補審計功能短板、以優化內控環境為契機增強審計的職能。

關鍵詞:戰略目標;內部審計;企業;研究

隨著增值型內部審計理念的提出,當前企業內部審計需深度關聯企業的業財融合模式,并在企業的戰略目標下構筑自身的職能優勢。這就要求企業需基于戰略目標來研究內部審計活動的開展路徑。面對數字經濟時代的數字轉型需要,諸多企業都將有序引入智能化、數字化功能模塊作為戰略目標,且試圖在戰略目標的引導下通過優化企業的產能結構實現長周期的提質增效目的。在業財融合模式下,企業財務內控與主業發展之間便形成了一種辯證關系,即企業需以全面預算管理來為主業發展提供約束,以增強資金使用效益;同時,又需以全面預算管理來為主業發展提供支持,以幫助解決企業數字化轉型中的痛點。由此,內部審計需與業財融合模式形成緊密聯系,為企業數字化轉型提供督導和輔助。

一、背景介紹

目前,經濟逐漸步入數字經濟新時代,而云計算、物聯網等新一代信息技術正是打開這個時代的鑰匙。數字經濟的發展影響著企業戰略轉型和經濟社會轉型,在很大程度上改變了企業發展經營的大環境。目前數字經濟已經成為中國經濟逐漸向高質量發展的重要組成部分,并且在經濟中表現出強大的增長活力。近年來,數字經濟不僅在傳統行業中逐漸占有越來越高的比重,而且在新興產業中也取得顯著成效,預計在未來,數字經濟將不斷推動供需關系中供給側改革,同時推動技術革命。在這種背景下,通過數字經濟將傳統商業模式與新興技術、需求相結合成為越來越多企業的選擇,在這個數字時代中迸發出新的生機與活力,因此商業模式創新成為研究熱點。數字資源是企業生產經營過程中非常重要的資源,推動制造企業進行商業模式、產品等方面的數字化轉型。制造業是傳統經濟中的主體,而家電制造業是我國制造業中必不可少的一部分。根據家電的產品外觀和材料性質,可以將家電制造業細分為三部分:黑色家電制造業、白色家電制造業以及小電器制造業,其中白色家電制造主要包括冰箱、空調、洗衣機等。白色家電制造的供應商主要提供以鋼板和銅管制造的換熱器等原材料以及以壓縮機和電機為主的零部件,之后由整機廠商進行整機制造,所以整機制造是白色家電制造產業鏈中的重要環節。由于生產成本不斷上漲,原有的利潤逐漸降低,所以為了降低生產成本,提高利潤率,整機廠商迫切需要實現生產環節的數字化轉型。

企業在數字化轉型過程中需要購置大量的專用性資產,在預算約束下企業需在戰略層面做出合理的購置計劃,以動態推動上述數字化轉型。在業財融合模式下,財務內控固然能起到約束和支撐作用,但因缺失整體視角而難以從企業戰略層面以及經營層面提供可持續的職能作用。同時,在主業發展中引入數字化功能模塊需面臨技術效率、可行性等因素的考驗,但在各業務部門間的資產購置競爭格局下,又難以對上述因素做出客觀評價。在此背景下,發揮內部審計的職能優勢,并秉持增值型內部審計的理念便顯得尤為重要。這里需要強調的是,“業財融合模式”應成為聯系企業戰略目標與內部審計的中介,即內部審計需在企業戰略目標下保障業財融合模式有序展開,以此作為評價內部審計是否有效的反饋。

二、戰略目標視角下企業內部審計功能定位

面對企業數字化轉型的戰略目標,可將內部審計的功能定位如下。

1.保障資金計劃的合規性

從同業數據中可知,企業引入的數字化功能模塊的造價占增量固定資產總造價的比重為30%~40%,這就要求企業需在戰略層面合理安排流動資金的使用,所以在這里內部審計需保障資金計劃的合規性。由于數字化功能模塊需按年度逐步引入,這就需要具體保障年度專項資金計劃的合規性。在業財融合模式下,年度資金預算由財務部門做出,且需圍繞著年度主業發展計劃進行預算,此時在實踐中會面臨財務管理人員的“有限理性”,以及業務部門間的資金需求競爭等因素的干擾,這也就為發揮內部審計的保障功能提供了問題域。

2.保障資金使用的安全性

企業在數字化轉型中面臨著諸多不確定性風險,其中按年度引入的數字化功能模塊是否與現有的技術模塊兼容,并發揮出預期的效果仍有待觀察。另外,在數字化功能模塊采購中,是否遵循了價格合理、技術要求達標的原則,這些也存在著信息不對稱所帶來的挑戰。為此,內部審計需在以上兩個方面發揮保障功能,即在其職能范圍內對年度購置項目的經濟價值做出評價,以及通過發揮督導職能來確保所購置資產滿足上述原則。在業財融合模式下,面對資金的使用安全性問題,財務內控中存在因事后性所導致的不足,這將可能使企業的專項資金陷入不可逆的投資風險。從而,這就為發揮內部審計功能提供了問題域。

3.保障主業發展的持續性

在企業數字化轉型過程中,實現主業的可持續發展需滿足以下條件:第一,所購置的數字化功能模塊與企業的資本有機構成演進速度相匹配;第二,所購置的年度數字化功能模塊能與現有的崗位群形成技術兼容,以實現企業的年度提質增效目標;第三,遵循“先核心,再外圍”的購置策略,以提高企業資金的投資效益。經驗表明,企業管理層在推動數字化轉型中存在著“跨越式”發展的內在沖動,這就可能出現所購置的數字化功能模塊超前于企業的技術需求,即超越企業資本有機構成的演進速度。為此,內部審計需通過協助財務融合模式滿足上述條件,以具體發揮保障主業發展持續性的功能。

4.保障業財融合的有序性

在實現企業的戰略目標時,需得到業財融合模式的支撐,即業財融合應成為企業在戰略上實現數字化轉型的第一推動力?;谶@一點,內部審計最終需保障業財融合的有序性。所謂“有序性”可理解為企業的全面預算管理可有序起到約束和支持主業發展的作用。但在實踐中卻時常面臨人為因素的干擾,如業務部門負責人對管理層施加人際影響力,而拒不執行全面預算管理的要求。針對這一現象,內部審計應以其職能地位對業務部門施加影響力,并在反饋業務部門訴求的基礎上,協助財務部門完成全面預算管理。

三、功能定位驅動下內部審計所面臨的挑戰

在以上功能定位驅動下,內部審計需直面以下挑戰。

1.在理解企業戰略愿景時面臨挑戰

內部審計在保障企業的資金計劃合規性時,在理解企業戰略愿景時面臨挑戰。已知“企業戰略愿景”是指企業在未來所期望達成的目標和所獲得的回報。但在面對企業數字化戰略轉型時,如何明確未來目標和細化未來回報則存在困難。原因為:企業數字化戰略轉型嵌入企業的主業發展戰略,引入數字化功能模塊旨在提高企業主業運營績效,以獲得所謂的超額利潤,所以引入數字化功能模塊就其本身而言,并不會為企業帶來任何經濟價值。由于缺乏對企業戰略愿景的統一認知,內部審計在以業財融合模式為中介發揮職能作用時,便可能喪失自身的整體性視角優勢,而陷入單純審核財務數據的困境之中。

2.在確認資金事由合理時面臨挑戰

隨著企業年度數字化功能模塊購置計劃的實施,在業財融合模式下需為其配置相應的預算資金。然而,內部審計人員在確認資金事由合理性時面臨挑戰。原因為:內部審計人員并未充分掌握所購置數字化功能模塊的使用價值,以及其在企業現有技術組織形態中的具體作用。這就可能導致內部審計人員只能就目標數字化功能模塊的造價進行合理性評估,而難以對該資產的技術可靠性和購置必然性做出有效判斷,所以企業在該領域的投資風險仍然存在。在業財融合模式下來完成年度資產購置,則會使內部審計同財務內控一道處于資產信息的劣勢地位而被業務部門所牽制。

3.在認知技術演進邏輯時面臨挑戰

前面已經指出,企業管理層在面對數字化轉型時存在著急迫感,這就導致其會非理性地認知數字化戰略轉型的過程,在實踐中則反映為所引入的數字化功能模塊存在著“功能過?!钡那闆r。然而,在業財融合模式下無法對此進行干預。將目光投向內部審計,也由于內部審計人員在認知企業的技術演進邏輯時面臨挑戰,使得其難以做出最后的干預措施。之所以存在著認知挑戰,歸因于數字化轉型中所面對的大量專用性資產。調研發現,對于部分數字化功能模塊的使用價值和使用前景,業務部門也難以做出詳細詮釋,這主要由企業的對標管理所致。

4.在增強內部治理效能時面臨挑戰

內部審計在保障企業業財融合模式的效能時,需發揮其應有的督導職能。但在上文中筆者就已指出,企業管理層因存在非理性投資沖動,而導致業財融合失效。這就表明,在增強內部治理效能時,內部審計面臨挑戰。原因在于:第一,內部審計部門作為企業常設部門,在現行的組織架構下仍需接受管理層的領導,所以內部審計在規范管理層決策行為時存在短板。第二,內部審計主要就業財融合中所產生的表象因素進行督導,所以也缺乏增強內部治理效能的意愿。顯然,若企業未能增強內部治理效能,將嚴重影響內部審計對企業戰略目標的保障功能。

四、戰略目標視角下企業內部審計模式構建

根據以上所述,戰略目標視角下企業內部審計模式構建如下。

1.為內部審計人員建立戰略信息共享機制

第一,在企業戰略目標導向下管理層若要發揮內部審計的職能作用,便需要為內部審計人員明確企業的戰略愿景,以及在實現企業戰略時所面臨的挑戰和風險點。為此,企業管理層可為內部審計人員開設有關企業戰略發展愿景的座談,并從增值型內部審計所需兼顧的督導職能和輔助職能出發,與內部審計人員一道概括出滿足企業戰略發展要求的審計模式。

第二,為了使內部審計人員能不斷深化對企業戰略愿景的把握,還需為他們建立信息共享機制。這里的“信息共享機制”包括所共享的信息內容、所共享的方式、所共享的權限限制等。筆者建議,需依托企業現有的財務信息化平臺和ERP系統,使內部審計人員能夠共享企業戰略運維的財務信息和業務信息,且為了確保企業戰略運維信息的安全性,內部審計人員需得到企業管理層的授權后方可查閱。

2.以業財融合的風險點作為內部審計重心

第一,在上文中多次提到,內部審計需以業財融合模式為中介,以保障該模式正常運轉,來反映出自身在推動企業戰略發展中的作用。為了提高內部審計的工作效率,應以業財融合的風險點作為內部審計的重心。本文將企業的數字化轉型作為戰略發展的背景,在該背景下所存在的風險點主要為:數字化功能模塊與企業現有的技術組織形態并不兼容,以及數字化功能模塊超越了企業現階段的技術需要,而導致預算資金錯配。由此,內部審計需以解決上述風險點為工作重心。

第二,內部審計在解決上述風險點時,應與其他職能部門保持緊密的業務聯系,并在得到制度保障和人員保障的基礎上,對數字化功能模塊的購置計劃實施全過程審計督導。所謂“制度保障”是指企業管理層需在制度安排上確認內部審計的職能地位,如明確內部審計部門有權對業財融合績效做出評價,并將評價結果作為考核各部門的重要依據。所謂“人員保障”是指需組建以內部審計人員為核心,由財務人員、專業技術人員參與的風險管控團隊,以增強內部審計對業財融合風險的動態反應時效。

3.在互聯網思維驅動下彌補審計功能短板

第一,在上文中提及內部審計人員對企業的技術演進邏輯缺乏認知,存在這一情況具有其內在的合理性,即內部審計人員受制于自身的崗位職責,無法長期跟蹤上述演進過程,也不具備跟蹤未來發展路徑的知識儲備。因此,為了增強內部審計保障業財融合的能力,可在互聯網思維的驅動下彌補審計功能的短板?!盎ヂ摼W思維”可以概括為平等+共享+互助,即在企業戰略目標導向下包括內部審計人員在內的團隊成員應以平等的身份相互配合;對有關企業戰略發展的財務信息、主業發展信息進行共享;在以內部審計為核心的團隊中,應重點協助內部審計人員對各風險點的識別,并一同提出解決方案。

第二,為了提高內部審計工作的效率,可在線組建虛擬團隊。例如,在對企業數字化功能模塊的購置提出年度計劃時,需要得到財務人員、專業技術人員,乃至市場人員的協助。為此,在企業管理層的牽頭下,可組建由內部審計人員和上述人員參與的專項工作團隊,并主要依托在線工作平臺來協助內部審計工作的開展。此時,內部審計人員需從企業年度預算配額、年度主業發展需達成的目標、可能面臨的不確定因素等方面入手來評價計劃的合理性,所以各成員可在線接受審計人員的質詢,以及就可能存在的風險點在線進行探討。

4.以優化內控環境為契機增強審計的職能

筆者在此提出保障內部審計發揮支撐企業戰略發展職能的建議,即以優化內控環境為契機增強審計職能。內控環境主要包括內部組織架構、內部治理機制、內控文化。目前,企業應從完善內部治理機制和培育內控文化入手,為開展內部審計創造良好的企業環境。第一,在完善內部治理機制時,需在企業章程中明確各級管理者的職責范疇和權利邊界,并做出規制人為影響企業業財融合模式的懲罰性條款。這樣一來,就能增強內部審計的權威性。第二,應以審計文化建設來培育企業的廉政文化,并下沉審計文化影響力。為此,需落實對企業中層以上管理者的崗位審計制度,以在企業內部做出表率。

五、結語

“業財融合模式”應成為聯系企業戰略目標與內部審計的中介,即內部審計需在企業戰略目標下保障業財融合模式的有序展開,以此作為評價內部審計是否有效的反饋。企業內部審計模式可圍繞為內部審計人員建立戰略信息共享機制、以業財融合的風險點作為內部審計重心、在互聯網思維驅動下彌補審計功能短板、以優化內控環境為契機增強審計的職能四個方面來構建。

參考文獻:

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